טופס 50 והקפאת חוב במס שבח

כמשרד רואי חשבון המייצג קבלנים ויזמים בכל הארץ, אנו עוסקים בנושאים אלה באופן שוטף. למשרדנו הידע והניסיון לסייע בהגשת בקשות לקבלת טופס 50 והקפאת חוב במס שבח, עד לסיום הפרויקט וזאת גם במקרים מורכבים וסבוכים מאוד.

סעיף 50 לחוק מיסוי מקרקעין קובע כי מכירת זכות במקרקעין שהרווח ממנה נתון לשומה לפי פקודת מס הכנסה תהא פטורה ממס שבח. הסעיף מאשר לפקיד השומה להתנות את מתן האישור בתשלום מס הכנסה או במתן ערובה שתניח את דעתו להבטחת תשלום המס. במקרים בהם המידע הקיים בפני פקיד השומה אינו מאפשר אישור לפטור לפי סעיף 50 קיימת אפשרות להקפיא את החוב במערך מיסוי מקרקעין עד שניתן יהיה להחליט בבקשה לפטור.

1. הקפאת חובות במס שבח
קבלן אשר עומד בתנאים כאמור, יקבל הקפאת החיוב לתקופה של 12 חודשים. לאחר 10 חודשי הקפאה תצא הודעת תזכורת לקבלן כי עליו להסדיר את קבלת אישור הפטור לפי סעיף 50 מול פקיד השומה.
בתום התקופה יוחלט במשרדי מס הכנסה האם לאשר פטור לפי סעיף 50, לתת הקפאה נוספת של 6 או 12 חודשים והאם לא לתת הארכה נוספת של ההקפאה.

 2. אישור טפסי 50

ישנם שלושה סוגי אישורים שפקיד השומה יכול לתת מכוח סמכותו לפי סעיף 50: כללי, לפרויקט ופרטני. לאחרונה הוחלט להקל בתנאים להוצאת אישורים כללים ואישורים לפרויקט.

2.1. אישור כללי

יינתן ע"י פקיד השומה בו מתנהל התיק, לחברה אשר הגישה בקשה על גבי טופס בקשה לקבלת טופס 50 כללי, ומתקיימים לגביה כל התנאים המצטברים הבאים:

2.1.1.  החברה הינה קבלן רשום אצל רשם הקבלנים במשרד השיכון.

2.1.2.  החברה הינה חברה תושבת ישראל ואינה חברה משפחתית או שקופה.

2.1.3.  יש להוסיף הצהרה בכתב שהמכירות יהיו נתונות לשומת מס הכנסה כמכירת מלאי עסקי ובמסגרת הדוח יוגש דיווח שנתי לפ"ש על כל המכירות של המלאי העסקי שקיבלו פטור ממס שבח מכוח אישור כללי בשנת המס.

2.1.4.  החברה פועלת ומדווחת על הכנסה ממכירת מלאי מקרקעין מזה שלוש שנים רצופות קודמות לשנת המס בה הוגשה הבקשה.

2.1.5.  החברה הגישה את כל דוחותיה לצורכי מס + תשלום המס הנגזר מהם.

2.1.6.  בשלוש השנים הקודמות ספרי החברה היו קבילים.

2.1.7.  לחברה אין חובות מ"ה, מס שבח, מס רכישה, חובות ניכויים ומע"מ למעט חובות שבהסדר.

2.1.8.  החברה הגישה את כל דוחות הניכויים הנדרשים ושילמה את המס הנגזר מהם.

2.1.9.  כנגד החברה ומנהליה לא נפתח תיק חקירות שעניינו עבירות מס.

2.1.10. החברה הגישה את כל דיווחי המקדמות ושילמה אותם.

2.1.11. החברה אינה בהליך פירוק או כינוס שלדעת פ"ש יש בהם למנוע מתן האישור.

2.1.12. מחזור המכירות של החברה מפעילות בניה הוא לפחות 30 מיליון ₪, ב – 24 חודשים אשר קדמו לתחילת שנת המס בה הוגשה הבקשה.

2.1.13. סך היקף עלויות הבנייה הוא לפחות 12 מיליון ₪, ב – 36 חודשים אשר קדמו לתחילת שנת המס בה הוגשה הבקשה.

אישור כללי לא יינתן אם לא הוגשו לרשויות מס שבח הטפסים 701 (טופס דיווח על בניית פרויקט חדש) ו-702 (טופס דיווח על סיום הבניית הפרויקט).

אם הוגשה בקשה לקבלת אישור כללי לחברת בת (מעל 50% מוחזקות ע"י האם), אשר החלה לפעול לראשונה בשנת המס נשוא הבקשה יבדקו תנאי הסעיפים כאמור במישור חברת האם.

תוקף האישור יינתן לשנת מס כהגדרתה בסעיף 1 לפקודה, אלא אם כן יבוטל ע"י פקיד שומה. נדרש להגיש בקשת אישור כללי מידי שנה, כאשר חידוש האישור נחשב לבקשה חדשה לצורך בחינת עמידה בתנאים.

2.2. אישור לפרויקט

"פרויקט" – בניין לרבות מספר בניינים אשר נבנים באותה תקופה ובאותו אתר, ביחידה תכנונית אחת. ניתן לקבל אישור לפרויקט ללא הגבלת זמן, וכן אישור לשנת מס אחת.

האישור יינתן ע"י פקיד השומה בו מתנהל התיק, לחברה אשר הגישה בקשה על גבי טופס בקשה לקבלת טופס 50 פרויקט, ומתקיימים לגביה כל התנאים המצטברים הבאים:

2.2.1. תנאים 1-11 כמו באישור הכללי.

2.2.2. מחזור המכירות של החברה מפעולות בניה הוא לפחות 10 מיליון ₪ ב-24 חודשים אשר קדמו לתחילת שנת המס בה הוגשה הבקשה.

2.2.3. סך היקף עלויות הבנייה הוא לפחות 6.5 מיליון ₪, ב-36 חודשים אשר קדמו לתחילת שנת המס בה הוגשה הבקשה.

2.2.4. אישור לפרויקט לא יינתן אם טרם בוצעה מכירה אחת לפחות.

2.2.5. אישור לפרויקט לא יינתן אם לא הוגשו טפסים 701 ו-702.

2.3. אישור פרטני

נישום שלא קיבל אישור כללי או לפרויקט יגיש לפ"ש בקשה רגילה לאישור פרטני לפי סעיף 50. הבקשה תישקל ע"י פ"ש כאמור בהוראת ביצוע מס שבח 17/1990 (מצ"ב הוראה).

המידע הניתן במאמר / מדריך זה, ניתן כשרות על ידי מיכאל ויצמן ושות' – משרד רואי חשבון, פארק תעשיות פולג נתניה. המידע אינו מהווה תחליף למתן חוות דעת ספציפית, אף כי נעשו מאמצים להקפיד על דיוק המידע, זאת נכון למועד פרסום המאמר בלבד, איננו אחראיים בצורה כלשהיא לתוכנו וכל שימוש בו מחייב בדיקה או קבלת ייעוץ על בסיס מקצועי.

רואה חשבון ממשרדנו ישמח לסייע בהקדם, ככל שיידרש. צור קשר – ללא התחייבות.